Возможно ли применение организацией в 2011 г. нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль, установленной ст. 284.1 НК РФ, если доходы от образовательной и медицинской деятельности данной организации в 2011 г. составили соответственно 56 и 36%, однако численность медицинского персонала не превышает 50% от общей численности работников организации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 марта 2012 г. N 16-15/018805@

Пунктом 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень видов образовательной и медицинской деятельности). Об этом говорится в п. 1 ст. 281.1 НК РФ.

Одним из условий применения налоговой ставки 0%, предусмотренным пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, является наличие у организаций доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90% ее доходов.

Таким образом, если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, для определения процентного соотношения доходов выручка от образовательной и медицинской деятельности должна суммироваться.

В рассматриваемом случае это условие организацией соблюдено.

Между тем согласно пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ одним из обязательных условий применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, является также наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50%.

При этом каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность, положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ не установлено.

Таким образом, если организация осуществляет и образовательную, и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, и при этом доходы от образовательной или медицинской деятельности по отдельности составляют менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, условие о наличии в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% для применения налоговой ставки 0% должно быть выполнено.

Вместе с тем, если при осуществлении организацией как образовательной, так и медицинской деятельности доходы от образовательной деятельности составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, выполнение условия, установленного пп. 3 п. 3 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, не является обязательным для применения налоговой ставки 0%.

Однако в рассматриваемой ситуации, когда доходы от образовательной деятельности составляют только 56% общей суммы доходов организации за 2011 г. и не соблюдается условие о численности медицинских работников, имеющих соответствующий сертификат специалиста, в общей численности работающих (менее 50%), организация не может применить нулевую ставку налога на прибыль в декларации за 2011 г.

Разъяснение подготовлено с использованием Письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-10/9.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

05.03.2012