По итогам налоговой проверки ООО-1 инспекцией произведены доначисления. Проверкой затронут период, в котором произошла реорганизация в форме выделения из ООО-1 ООО-2. Вправе ли инспекция взыскать задолженность по налогам с выделенного общества?

Ответ: Налоговая инспекция вправе в судебном порядке взыскать задолженность реорганизованного лица (ООО-1) с выделившегося общества (ООО-2), если будет доказано, что реорганизованная организация (ООО-1) в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, а состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 50 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Таким образом, условием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на созданные в результате выделения из реорганизованного юридического лица организации является совокупность условий, установленных п. 8 ст. 50 Кодекса, а именно: налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, а состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

Бремя доказывания указанных обстоятельств лежит на инспекции. Соответственно, суд откажет в удовлетворении требований, если налоговый орган не докажет хотя бы одно из указанных условий (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2006 N Ф08-4811/2006-2036А по делу N А20-3545/2003, от 06.03.2007 N Ф08-362/07-342А по делу N А53-14629/2006-С6-34, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-26935/2007, Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.02.2010 по делу N А74-3250/2009).

При этом, как следует из судебной практики, требования налоговых органов удовлетворяются при таких признаках направленности реорганизации на уклонение от уплаты налогов, как неравноценный разделительный баланс, передача новой компании всех активов без кредиторской задолженности, один состав участников, начало реорганизации в период налоговой проверки и др. (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 по делу N А55-13073/06-51, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2008 N Ф08-6250/2008 по делу N А32-11994/2007-19/305, ФАС Московского округа от 03.02.2011 N КА-А40/17120-10 по делу N А40-81012/09-20-527, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2007 N 16АП-1625/07(1) по делу N А25-814/07-14).

Подводя итог, можно утверждать, что центральной проблемой в делах о солидарном взыскании задолженности по налогам с выделенных организаций будет именно причина реорганизации, ее деловая цель и направленность.

Представляется, что ответчикам следует доказывать возникновение убытков и, соответственно, неуплату налогов в результате осуществления обычной предпринимательской деятельности, а никак не вследствие реорганизации, обоснованное распределение активов и пассивов между организациями, наличие деловой цели и т. д.

В. С.Афендиков

ООО "Юридическая фирма "Эксперт"

05.03.2012