Организация (налоговый агент) в 2011 г. выплачивала работнику заработную плату, облагаемую по ставке 13 процентов, а также дивиденды, облагаемые по ставке 9 процентов. Обязана ли организация (налоговый агент) формировать отдельные справки по форме 2-НДФЛ за 2011 г. на данного работника по каждой налоговой ставке?

Ответ: В случае если организация в 2011 г. выплачивала работнику заработную плату, облагаемую по ставке 13%, а также дивиденды, облагаемые по ставке 9%, то начиная с 6 января 2012 г. организация (налоговый агент) не обязана формировать отдельные справки по форме 2-НДФЛ за 2011 г. на данного работника по каждой налоговой ставке (13% и 9%).

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма справки о доходах физического лица (далее - форма 2-НДФЛ) и Рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации), формат справки о доходах физического лица, справочники утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (в ред. Приказа ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/909@)).

В соответствии с абз. 1, 2 и 4 разд. I "Общие положения" Рекомендаций (в ред. Приказа N ММВ-7-3/909@) сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (далее - справка).

Форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну справку.

В соответствии с абз. 37 - 39 разд. II "Заполнение формы справки" Рекомендаций (в ред. Приказа N ММВ-7-3/909@) в разд. 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке __%" справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода. В заголовке разд. 3 справки указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется раздел справки (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).

Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 3 - 5 справки заполняются для каждой из ставок налога.

Пример. Налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9%. Последовательно заполняются разд. 3 - 5 справки для ставки 13%, а далее последовательно заполняются разд. 3 и 5 справки для ставки 9%.

Приказ N ММВ-7-3/909@ зарегистрирован в Минюсте России 20.12.2011 N 22685, опубликован в "Российской газете", N 291, 26.12.2011 и вступил в силу с 06.01.2012.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.03.2012