Обязаны ли общество с ограниченной ответственностью и открытое акционерное общество, применяющие УСН, вести бухгалтерский учет?

Ответ: Общество с ограниченной ответственностью и открытое акционерное общество, применяющие УСН, вести бухгалтерский учет:

- по 31.12.2012 включительно исходя из подхода Минфина России и налоговых органов обязаны в силу норм законодательства об обществах с ограниченной ответственностью и норм законодательства об акционерных обществах, однако исходя из прямого толкования закона о бухгалтерском учете не обязаны, за исключением учета основных средств и нематериальных активов;

- с 01.01.2013 в связи с вступлением в силу нового закона о бухгалтерском учете обязаны.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Как следует из данных норм, общество с ограниченной ответственностью и открытое акционерное общество как организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако с данным подходом не согласны официальные органы.

В Письме Минфина России от 23.06.2011 N 07-02-06/111 разъяснено, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 18, 23, 25, 26 (в ред. до 30.06.2009), 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают общество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибыли и убытков.

Налоговые органы поддерживают данный подход Минфина России и указывают, что общество с ограниченной ответственностью обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков. При этом указанные нормы не предусматривают обязанности по представлению бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079016@).

Нормы законодательства Российской Федерации об акционерных обществах обязывают акционерные общества, включая те, которые работают на упрощенной системе налогообложения, вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков по результатам финансового года (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 05.08.2010 N 16-15/082464).

Как разъяснено в Письме Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, акционерные общества, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке, поскольку нормы законодательства об акционерных обществах (п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 ГК РФ, ст. ст. 29, 35, 42, 52, 78, 83, 84.6, 87 - 89, 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") обязывают данные общества вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков. Кроме того, указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми акционерными обществами, включая общества, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

В Письме от 10.05.2011 N 03-11-11/115 Минфин России указал, что нормы законодательства Российской Федерации об акционерных обществах обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков по результатам финансового года (ст. 88 Федерального закона N 208-ФЗ).

Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Закон N 129-ФЗ признается утратившим силу с 01.01.2013 (ст. ст. 31 и 32 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Как указано в ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ, действие данного Закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Исходя из ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.

Частью 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

В силу ч. 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

Как следует из изложенного, с 01.01.2013 будет действовать новый закон о бухгалтерском учете, который закрепляет обязанность всех российских коммерческих организаций вести бухгалтерский учет вне зависимости от применяемой ими системы налогообложения.

По смыслу Закона N 402-ФЗ общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, обязано вести бухгалтерский учет.

Дополнительно отметим, что организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства (ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.03.2012