Единственным видом деятельности российской организации является выполнение строительно-монтажных работ по договору с другой российской организацией на территории зарубежного государства. Вправе ли в такой ситуации российская организация - заказчик применить налоговый вычет по НДС?

Ответ: Российская организация - заказчик не вправе применить налоговый вычет при выполнении строительно-монтажных работ по договору с другой российской организацией на территории зарубежного государства, поскольку операции по реализации работ, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 Налогового кодекса РФ территория Российской Федерации не признается, не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Как указывает пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 148 НК РФ, в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

В Письме от 26.10.2011 N 03-07-08/296 Минфин России приходит к выводу об отсутствии оснований для налогообложения НДС в РФ строительно-монтажных работ, выполняемых российской организацией на территории архипелага Шпицберген, в том числе для российских организаций. Финансовым ведомством отмечается, что местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых одной российской организацией по договору с другой российской организацией на территории зарубежного государства, территория РФ не является, в связи с чем данные операции не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ, а значит, по ним невозможно принять суммы "входного" НДС к вычету.

В Письме от 18.03.2009 N 03-07-08/57 Минфин России приходит к выводу об отсутствии оснований для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной российской организацией по услугам, оказываемым по договору с другой российской организацией, местом реализации которых не признается территория РФ. Финансовое ведомство отмечает, что операции по реализации услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается, не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации. Поэтому при оказании российской организацией таких услуг, в том числе по договору с российской организацией, счета-фактуры выставлять не следует. Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных одной российской организацией другой российской организации при оказании услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, к вычету у покупателя этих услуг не принимается.

Аналогичные выводы содержатся в Письме ФНС России от 21.10.2010 N ШС-37-3/13884@.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

05.03.2012