В адрес организации 31.12.2013 поступило уведомление от налогового органа о наличии у нее переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся 20.05.2009

При этом налоговый орган в более ранние сроки не извещал организацию об имеющейся переплате и не осуществлял зачет указанной переплаты.

Организация в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ, обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Налоговый орган в возврате излишне уплаченного налога отказал, сославшись на истечение трехлетнего срока, предусмотренного для обращения с заявлением о возврате.

Может ли организация вернуть излишне уплаченный налог в судебном порядке?

Ответ: По нашему мнению, поскольку организация ранее не была извещена налоговым органом о наличии у нее переплаты, а налоговый орган зачет указанной переплаты не осуществлял, она имеет право вернуть излишне уплаченный налог в судебном порядке. При этом в данном случае организация имеет право обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня, когда она получила уведомление налогового органа об имеющейся у нее переплате.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 по делу N А65-28187/2007-СА1-56, от 08.11.2006 N 6219/06 по делу N А70-10353/25-2005 пришел к выводу о том, что норма п. 7 ст. 78 НК РФ применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О также указал, что норма п. 7 ст. 78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

По нашему мнению, поскольку организация ранее не была извещена налоговым органом о наличии у нее переплаты, а налоговый орган зачет указанной переплаты не осуществлял, она имеет право вернуть излишне уплаченный налог в судебном порядке. При этом в данном случае организация имеет право обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня, когда она получила уведомление налогового органа об имеющейся у нее переплате.

Аналогичный вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 12.03.2013 по делу N А40-61226/12-20-351.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.04.2014