Возможно ли в рамках проверки ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами истребование у проверяемого налогоплательщика для ознакомления подлинников документов, которые уже представлены по требованию о представлении документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ?

Ответ: Пунктом 6 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности для направления ФНС России налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 93 НК РФ, уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с оригиналами документов, предусмотренных ст. 105.15 НК РФ, которые уже были ранее представлены по требованию. Такое уведомление в данном случае фактически не имеет смысла, поскольку ст. 105.15 НК РФ предусматривается документация, которая представляет собой материалы творческого характера, выполненные самим налогоплательщиком: например, это описание его деятельности, описание контролируемой сделки и ее условий, обоснование причин выбора и способа применения используемого метода, сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), и т. п.

Обоснование: Статья 105.17 НК РФ устанавливает положения, применяемые при проверке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 6 ст. 105.17 НК РФ предусмотрено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. п. 1, 2 и 5 ст. 93 НК РФ, требование о представлении документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок).

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (зарегистрирован в Минюсте России 25.06.2007 N 9691) и приведена в Приложении N 5 к данному Приказу.

Также в вышеуказанном Приказе ФНС России сообщается, что истребуемые документы представляются в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Копии документов удостоверяются нотариально в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Что касается права ФНС России на ознакомление с подлинниками документов, то оно закреплено в последнем абзаце п. 2 ст. 93 НК РФ и позволяет налоговому органу воспользоваться им в случае необходимости.

Рекомендуемая для реализации данного налоговому органу права форма уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, приведена в Приложении N 2 к Письму ФНС России от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@.

Однако п. 6 ст. 105.17 НК РФ не предусмотрено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 93 НК РФ, вышеупомянутое уведомление о представлении документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок). Действительно, такое уведомление в данном случае фактически не имеет смысла, поскольку ст. 105.15 НК РФ предусматривается документация, которая представляет собой материалы творческого характера, выполненные самим налогоплательщиком: например, это описание его деятельности, описание контролируемой сделки и ее условий, обоснование причин выбора и способа применения используемого метода, сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность), и т. п.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.03.2012