Организация оплатила обучение работника в вузе, имеющем государственную аккредитацию и лицензию на осуществление образовательной деятельности, по программе, соответствующей должностным обязанностям работника. Через полгода после окончания обучения работник уволился по собственному желанию. Должна ли была организация удержать НДФЛ с сумм, уплаченных за обучение работника?

Ответ: По нашему мнению, поскольку работник в период обучения являлся работником организации, на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы работника в виде стоимости его обучения не подлежат обложению НДФЛ, в связи с чем организация при увольнении работника не должна осуществлять обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм, уплаченных за его обучение.

Обоснование: Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.

Подготовка и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В ст. 197 ТК РФ указано, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование.

Указанное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.

В силу п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

На основании пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

В соответствии с абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, поскольку работник в период обучения являлся работником организации, в данном случае на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ доходы работника в виде стоимости его обучения не подлежат обложению НДФЛ, в связи с чем организация не должна осуществлять обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм, уплаченных за обучение работника.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 03.12.2013 по делу N А32-20957/2011, рассматривая аналогичный вопрос, пришел к выводу о том, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не образует дохода работника и не подлежит обложению НДФЛ.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.04.2014