Облагаются ли страховыми взносами расходы организации в виде стоимости услуг VIP-зала в аэропорту, понесенные организацией в пользу командированных работников на основании приказа о возмещении командировочных расходов?

Ответ: По нашему мнению, поскольку приказом организации определен порядок возмещения расходов командировочных работников, в том числе расходов на оплату стоимости услуг VIP-залов в аэропортах, считаем, что указанные расходы, на основании ст. 168 Трудового кодекса РФ, относятся к командировочным расходам и, в силу ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), не подлежат обложению страховыми взносами.

Существует судебная практика, в которой суды придерживаются аналогичного мнения.

Вместе с тем Минздравсоцразвития России приходит к выводу о том, что компенсация расходов работника на оплату услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Обоснование: На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В соответствии с п. п. 4.9.1 и 4.9.2 Перечня и правил формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденных Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241, тариф за специальное обслуживание убывающих пассажиров устанавливается за услуги, в частности предоставляемые при обслуживании убывающих пассажиров, при встрече, сопровождении и обработке багажа прибывающих пассажиров и обслуживании транзитных (прямой транзит) пассажиров в соответствии с установленной технологией в секторах и помещениях для особо важных персон, бизнес-центрах и других специальных помещениях.

На основании ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В ст. 168 ТК РФ указано, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, поскольку приказом организации определен порядок возмещения расходов командировочных работников, в том числе расходов на оплату стоимости услуг VIP-залов в аэропортах, считаем, что указанные расходы, на основании ст. 168 ТК РФ, относятся к командировочным расходам и, в силу ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.

Вместе с тем ФСС РФ в Письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 пришел к выводу о том, что компенсация расходов работника на оплату услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, если использование VIP-зала не предусмотрено действующим законодательством для отдельных категорий работников.

Минздравсоцразвития России в Письме от 06.08.2010 N 2538-19 со ссылкой на утративший силу Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденный Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110, приходит к выводу о том, что компенсация расходов работника на оплату услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 29.11.2013 по делу N А05-960/2013 поддержал вывод судов нижестоящих инстанций о том, что расходы на обслуживание в VIP-залах аэропортов подлежат отнесению к командировочным расходам в силу локального нормативного акта общества и в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.04.2014