Организация является владельцем четырех лицензий на право пользования недрами, расположенными на территории одного из районов субъекта РФ. В лицензионных соглашениях (приложениях к лицензиям), подписанных между распорядителем недр (управлением по недропользованию субъекта РФ) и организацией, предусмотрено, что владелец лицензии на право пользования недрами (т. е. организация) и органы местного самоуправления субъекта РФ (т. е. администрация района субъекта РФ) могут осуществлять взаимодействие на основании совместных соглашений о социально-экономическом развитии региона

Однако организации было предложено подписать соглашение о сотрудничестве не с органом местного самоуправления, а с администрацией субъекта РФ. По соглашению о сотрудничестве в области социально-экономического развития субъекта РФ, подписанному с администрацией субъекта РФ, организация принимает участие в финансировании расходов, осуществляемых администрацией субъекта РФ на социально-экономическое развитие всего региона.

Вправе ли организация, руководствуясь абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, учитывать для целей налога на прибыль денежные средства, перечисленные по соглашению о сотрудничестве с администрацией субъекта РФ, в составе расходов на освоение природных ресурсов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 марта 2012 г. N 03-03-06/1/118

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов по финансированию программ субъекта Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон) предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов Российской Федерации, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом Российской Федерации, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Согласно ст. 12 Закона лицензия на пользование недрами закрепляет условия, перечисленные в ст. 12 Закона, и форму договорных отношений недропользования, в том числе контракта на предоставление услуг (с риском и без риска), а также может дополняться иными условиями, не противоречащими Закону.

В соответствии с положениями ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется ст. 261 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 261 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

В частности, к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся расходы, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими налогоплательщиками.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.

Таким образом, денежные средства, перечисленные по соглашению о сотрудничестве с администрацией субъекта Российской Федерации на финансирование социально-экономического развития региона, могут быть учтены в составе расходов на освоение природных ресурсов на основании абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ при условии, что соответствующие расходы предусмотрены лицензионным соглашением.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

02.03.2012