Российская организация заключила договор на поставку продукции на экспорт в Республику Казахстан. Товар помещен под таможенную процедуру свободного склада на территории Республики Казахстан. Какие документы следует представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС?
Ответ: В случае реализации российской организацией продукции в Республику Казахстан, где она была помещена под таможенную процедуру свободного склада, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС в налоговый орган следует представить:
1) договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
2) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан;
3) заверенную казахстанским таможенным органом копию таможенной декларации, в соответствии с которой российские товары помещены под таможенную процедуру свободного склада.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 9 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада" (далее - Соглашение) товары, помещаемые под таможенную процедуру свободного склада, подлежат таможенному декларированию в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза.
В соответствии со ст. 18 Соглашения нормы ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) не распространяются в отношении товаров Таможенного союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободного склада. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в порядке, установленном ст. 1 Протокола, в случае реализации товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза и помещения их под таможенную процедуру свободного склада на территории другого государства - члена Таможенного союза вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган представляется заверенная таможенным органом копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенную процедуру свободного склада.
Согласно ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза плательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, если иное (за исключением обязанности представить в налоговый орган заявление) не установлено национальным законодательством.
Согласно п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются, в случае если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Налоговым кодексом РФ не установлены отдельные требования по представлению российским экспортером пакета документов, подтверждающих экспорт в государства - члены Таможенного союза товаров, помещенных под таможенные процедуры, в том числе под таможенную процедуру свободного склада.
Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость не зависит от поступления выручки (оплаты) от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера и представления иных документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.
Следовательно, при реализации товаров, вывезенных в Республику Казахстан и помещенных казахстанским контрагентом под таможенную процедуру свободного склада, российский экспортер представляет в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль процентов следующие документы:
1) договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
2) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан;
3) копию таможенной декларации, в соответствии с которой российские товары помещены под таможенную процедуру свободного склада. Копия таможенной декларации должна быть заверена казахстанским таможенным органом.
А. В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.04.2014