Организация заключила договор на выполнение НИОКР (в качестве заказчика), которым предусмотрена поэтапная сдача работ

Вправе ли организация-заказчик принять к вычету НДС на основании выставленных счетов-фактур с выделенным НДС и актов на каждый этап работы или следует ждать конечного результата работ?

Ответ: Если организация заключила договор на выполнение НИОКР (в качестве заказчика), которым предусмотрена поэтапная сдача работ, то она вправе принять к вычету НДС на основании выставленных счетов-фактур с выделенным НДС и актов на каждый этап работы и не ждать конечного результата.

Обоснование: Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (ст. 172 НК РФ).

После принятия на учет выполненных НИОКР заказчик вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный исполнителем, при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Стороны договора на выполнение НИОКР могут договориться о выполнении отдельных этапов НИОКР (ст. 778, п. 1 ст. 708 Гражданского кодекса РФ). Следует отметить, что операции по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подпадающие под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС:

- НИОКР, осуществляемые за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

- НИОКР, осуществляемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

- выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

1) разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

2) разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

3) создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Следовательно, исполнитель по таким НИОКР не предъявляет заказчику к уплате НДС.

Дополнительно отметим, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Н. А.Пенягина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.03.2012