Государственное унитарное предприятие во исполнение акта государственного органа безвозмездно передало собственнику акции и доли участия в других организациях, которые оно приобрело в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности

Имеет ли право ГУП в данной ситуации при исчислении суммы налога на прибыль организаций учесть стоимость переданных акций и долей участия в других организациях?

Ответ: Государственное унитарное предприятие, которое во исполнение акта государственного органа безвозмездно передало собственнику акции и доли участия в других организациях, имеет право учесть их стоимость при исчислении налога на прибыль. В данной ситуации согласно позиции Президиума ВАС РФ безвозмездная передача имущества в понимании п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ отсутствовала.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.

По смыслу п. 1 ст. 246 НК РФ государственные унитарные предприятия признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Исходя из формулировки ст. 265 НК РФ перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в который включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим. Следовательно, в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль, правомерно учитывать иные расходы и убытки при их обязательном соответствии критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Среди расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, в п. 16 ст. 270 НК РФ названы расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Определением ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-9167/10 передано в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора дело, по которому вынесено Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2010 N Ф09-3394/10-С3 (далее - Постановление N Ф09-3394/10-С3).

Как указано в Постановлении N Ф09-3394/10-С3, нижестоящие судебные инстанции правомерно исходили из того, что при передаче федеральным государственным унитарным предприятием (долей) акций в казну РФ, произведенной на безвозмездной основе на основании акта государственного органа, имеет место безвозмездная передача имущества, которая согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

В Определении ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-9167/10 указано на то, что в рассматриваемом случае отсутствовала безвозмездная передача имущества, поскольку со стороны предприятия не было волеизъявления на такую передачу, а все действия произведены во исполнение акта государственного органа. При этом оценка законности распоряжений Правительства РФ об изъятии у федеральных государственных унитарных предприятий находящихся в их управлении долей и акций не имеет правового значения для вывода о наличии либо отсутствии оснований для признания налогоплательщиками указанных расходов (убытка) в целях налогообложения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N 9167/10 признал необоснованным вывод нижестоящих судебных инстанций о признании изъятия у федерального государственного унитарного предприятия принадлежащих ему акций и долей в уставных капиталах других обществ в качестве безвозмездной передачи имущества, не учитываемой согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль, приведя вышеизложенное обоснование. Президиум ВАС РФ отметил, что изъятие собственником у унитарного предприятия акций и долей участия в обществах, приобретенных им в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности, влечет утрату последним имущества и, следовательно, возникновение убытков, подлежащих отражению в налоговом учете согласно требованиям действующего законодательства.

Следует отметить, что налоговые органы разделяют позицию арбитражных судов по рассматриваемому вопросу, поскольку для разрешения налоговых споров по вопросу правомерности отнесения тех или иных расходов к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль, в частности, расходам в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходам, связанным с такой передачей, ФНС России рекомендует руководствоваться подходом Президиума ВАС РФ (п. 22 Обзора Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, доведенного Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Е. В.Соснов

Минфин России

01.03.2012