Организация осуществляет продажу медицинской техники. Договорами купли-продажи данной техники, заключенными с контрагентами, установлено, что организация осуществляет своими силами доставку реализуемой техники покупателю. Данная техника включена в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19). Должна ли в указанной ситуации организация начислять НДС в отношении доставки медицинской техники, цена которой включает стоимость доставки?

Ответ: По нашему мнению, если договором поставки установлена обязанность организации осуществить доставку медицинской техники, входящей в соответствующий Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (далее - Перечень), цена которой включает стоимость доставки, то организация не должна отдельно облагать НДС услуги по доставке этого товара. В данном случае доставка является непосредственной частью реализации медицинской техники, входящей в соответствующий Перечень, которая освобождается от обложения НДС.

Обоснование: Ввиду п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе и по Перечню.

Следовательно, если реализуемое организацией оборудование является медицинским оборудованием, которое признается важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникой, и данная техника включена в соответствующие перечни, то реализация такого товара освобождается от обложения НДС.

Исходя из ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Соответственно, отношения, возникающие между организацией и покупателями медицинской техники, регламентируются нормами, регулирующими правоотношения в рамках договора поставки.

Пунктом 1 ст. 510 ГК РФ установлено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Из приведенной нормы следует, что если договором установлена обязанность по доставке товара покупателю, то доставка осуществляется в рамках договора поставки и является составной частью факта реализации, так как в данном случае доставка регламентируется нормами параграфа 3 гл. 30 ГК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, если договором поставки установлена обязанность организации осуществить доставку медицинской техники, входящей в соответствующий Перечень, цена которой включает стоимость доставки, то организация не должна отдельно облагать НДС услуги по доставке этого товара. В данном случае доставка является непосредственной частью реализации медицинской техники, входящей в соответствующий Перечень, которая освобождается от обложения НДС.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.03.2012