Налоговый орган провел выездную налоговую проверку в отношении организации, по итогам данной проверки налоговым органом доначислены суммы НДС. Основанием для доначисления сумм НДС послужил тот факт, что в некоторых счетах-фактурах, на основании которых организация приняла к вычету суммы НДС, ее контрагенты использовали подписи, исполненные факсимильным способом

Правомерно ли доначисление сумм НДС на таком основании?

Ответ: Доначисление налоговым органом сумм НДС, основанием для которого послужил тот факт, что в некоторых счетах-фактурах, на основании которых организация приняла к вычету суммы НДС, контрагенты использовали подписи, исполненные факсимильным способом, правомерно. Законодательство не предусматривает возможности исполнения подписи надлежащего лица с использованием факсимиле в данном документе.

Обоснование: Как следует из норм п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ, использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Таким образом, если нормы законодательства допускают использование факсимильной подписи в конкретном случае, то нарушения законодательства не имеется.

Исходя из п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Следовательно, принятие к вычету покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров, производится на основании счета-фактуры.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Данная норма также указывает на возможность принятия сумм налога к вычету при наличии счета-фактуры.

Ввиду п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Данная норма указывает на необходимость внесения в счет-фактуру подписи надлежащего лица, однако прямо не указано на возможность или невозможность исполнения подписи факсимильным способом.

Налоговые органы считают, что налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, указанные продавцом товаров (работ, услуг) в составе цены покупателю на основании счетов-фактур, заверенных факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации. Данная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@.

Минфин России придерживается позиции, исходя из которой счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Данная позиция находит свое отражение в Письме Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33.

Необходимо отметить, что норм законодательства, которые прямо указывают на возможность применения факсимильной подписи при исполнении счетов-фактур, не имеется.

В судебной практике изначально не было единой позиции по данному вопросу. Так, ФАС Московского округа при рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности, в том числе об отказе в предоставлении вычетов по НДС ввиду исполнения счетов-фактур с использованием факсимильной подписи, в своем Постановлении от 04.05.2011 N КА-А40/3623-11 принял сторону налогоплательщика, определив, что подписание первичных документов с другими контрагентами с использованием факсимильной подписи не влечет налоговых последствий в виде отказа в возмещении НДС и признании расходов для целей налогообложения.

Однако ФАС Поволжского округа при рассмотрении аналогичного спора в Постановлении от 19.07.2007 N А65-3666/2006 принял сторону налогового органа, определив, что НК РФ не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью технического или иного копирования на счете-фактуре.

Арбитражную практику закрепил ВАС РФ. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.09.2011 N 4134/11 определил, что положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры.

Исходя из всего изложенного выше считаем, что доначисление налоговым органом сумм НДС, основанием для которого послужил тот факт, что в некоторых счетах-фактурах, на основании которых организация приняла к вычету суммы НДС, контрагенты использовали подписи, исполненные факсимильным способом, правомерно. Законодательство не предусматривает возможности исполнения подписи надлежащего лица с использованием факсимиле в данном документе.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.03.2012