Российская организация на территории РФ оказывает белорусской организации, не осуществляющей деятельности на территории РФ, услуги по проектированию форм одежды. Должна ли российская организация производить исчисление и уплату НДС при реализации этих услуг, если эти услуги оказаны российской организацией без выезда на территорию Белоруссии?

Ответ: Российская организация не должна производить исчисление НДС при реализации белорусскому заказчику услуг по проектированию форм одежды, так как эти услуги отнесены к дизайнерским услугам, местом реализации которых не признается территория РФ.

Обоснование: Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

Согласно ст. 1 Протокола дизайнерские услуги - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование.

Следовательно, если дизайнерские услуги оказываются налогоплательщику Республики Беларусь, местом реализации этих услуг является территория Республики Беларусь.

Поскольку дизайнерские услуги оказаны налогоплательщику Республики Беларусь, местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации.

Соответственно, российской организации не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость при реализации услуг по проектированию форм одежды, которые отнесены к дизайнерским услугам, независимо от того, что эти услуги оказаны фактически только на территории РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014