Физическое лицо приобрело у своей матери право требования к юридическому лицу - ООО. Право требования к ООО возникло у матери физического лица на основании выхода из состава участников ООО и подтверждено вступившим в законную силу решением суда и выданным на его основании исполнительным листом. Уступка требования оформлена в простой письменной форме и является возмездной. Физическое лицо уплатило своей матери согласованную сумму, равную стоимости приобретенного права требования. Впоследствии физическое лицо (цессионарий) заключило с должником соглашение о порядке погашения задолженности, согласно которому ООО в счет погашения задолженности передало физическому лицу и ряду других кредиторов - физических лиц право собственности на принадлежащее ему недвижимое имущество - нежилое помещение - два этажа здания и часть земельного участка, занятого зданием. В результате у физического лица возникло право собственности на 4/100 доли в праве собственности на земельный участок и 15/100 доли в праве собственности на нежилое помещение. В 2011 г. физическое лицо вместе с другими собственниками реализовало свою долю в полученном недвижимом имуществе третьему лицу за согласованную сумму, равную стоимости приобретенного права

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вправе ли физическое лицо применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в виде уменьшения суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению права требования к ООО, связанных с получением этих доходов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 марта 2012 г. N 03-04-05/7-238

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо приобрело у своей матери право требования к юридическому лицу. Уступка прав требования оформлена в простой письменной форме и является возмездной. Юридическое лицо в счет погашения задолженности передало физическому лицу и ряду других кредиторов - физических лиц право собственности на принадлежащее ему нежилое помещение - два этажа здания и часть земельного участка, занятого зданием. В результате у физического лица возникло право собственности на 4/100 доли в праве собственности на земельный участок и 15/100 доли в праве собственности на нежилое помещение. В 2011 г. данное имущество было продано и физическое лицо получило доход, равный стоимости приобретенного права требования.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Поскольку заключенный договор уступки прав требования к юридическому лицу не является уступкой прав требования по договору участия в долевом строительстве, применить имущественный налоговый вычет в виде уменьшения суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, налогоплательщик не вправе.

В рассматриваемом случае налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размерах, пропорциональных его долям в праве собственности на землю и нежилое помещение (4/100 от 1 000 000 руб. и 15/100 от 250 000 руб.).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

01.03.2012