По итогам выездной налоговой проверки по НДС за 2010 г. организации отказано в вычете НДС по услугам перевозки товаров в отсутствие товарно-транспортной накладной, при этом перевозка товаров подтверждается иными документами. Правомерно ли это?

Ответ: В случае если по итогам выездной налоговой проверки по НДС за 2010 г. организации отказано в вычете НДС по услугам перевозки товаров в отсутствие товарно-транспортной при подтверждении перевозки товаров иными документами, например, актом оказанных услуг, то отказ налогового органа в вычете НДС, по нашему мнению, является неправомерным. Однако эту точку зрения налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) по форме N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов (Указания по применению и заполнению форм, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

Основываясь на том, что ТТН является документом, подтверждающим факт перевозки, налоговые органы отказывают налогоплательщикам - участникам договора перевозки в вычете по НДС при отсутствии ТТН. В некоторых случаях суды соглашаются с такой точкой зрения. Например, ФАС Уральского округа отказал налогоплательщику в применении вычета НДС, отметив, что иные документы, в частности акты оказанных транспортных услуг, талоны первого перевозчика, не могут служить доказательством несения транспортных расходов (Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2008 N Ф09-3810/08-С3).

ФАС Восточно-Сибирского округа посчитал недоказанным факт реальной перевозки грузов и не подтвердил вычет НДС в связи с отсутствием товарно-транспортных накладных, несмотря на то что налогоплательщик представил договоры, платежные документы, акты выполненных работ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2010 N А19-4169/10).

Однако существует и другой подход к решению указанной проблемы. Форма ТТН была утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Это Постановление не зарегистрировано в Минюсте России и официально не опубликовано. Следовательно, никаких правовых последствий этот акт влечь не может, никаких санкций за его неисполнение применить нельзя и ссылаться на него при возникновении споров также нельзя (п. п. 8, 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти"). В судебных актах по некоторым спорам именно на это ссылаются суды, подтверждая право налогоплательщика на вычет НДС по транспортным услугам (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 N А55-13067/07, от 07.07.2009 N А55-20308/2008).

Суды также отмечают, что само по себе непредставление товарно-транспортных накладных при наличии других документов (например, счетов-фактур, накладных, актов оказанных услуг, платежных поручений) не может являться основанием для отказа в вычете НДС (Постановления ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 N А12-25792/2009, от 19.05.2009 N А55-13486/2008).

Таким образом, по нашему мнению, перевозка может быть подтверждена иным, помимо ТТН, документом, который должен содержать сведения о грузе, его отправителе и получателе, виде транспорта, о том, куда и когда он направлялся.

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

28.02.2012