Между двумя организациями был заключен договор аренды транспортного средства. Срок действия договора шесть месяцев. По истечении трех месяцев арендодатель транспортного средства увеличил стоимость аренды с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб. (суммы указаны без НДС). Стороны подписали дополнительное соглашение к договору аренды. Правомерно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на арендные платежи в размере 20 тыс. руб.?

Доходы и расходы арендатор учитывает методом начисления.

Ответ: Дополнительное соглашение к договору аренды, заключенному на срок менее года, в части изменения размера арендной платы, по мнению Президиума ВАС РФ, не имеет юридической силы.

Арендатор не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на арендные платежи в размере 20 тыс. руб. Арендные платежи арендатор уплачивает и учитывает в составе прочих расходов по налогу на прибыль в размере 10 тыс. руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества (п. 3 ст. 614 ГК РФ).

Согласно правовой позиции, отраженной в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой", при применении п. 3 ст. 614 ГК РФ судам необходимо исходить из того, что в течение года должно оставаться неизменным условие договора, предусматривающее твердый размер арендной платы либо порядок (механизм) ее исчисления.

Позиция суда по данному вопросу такова, что условия дополнительного соглашения к договору аренды в части изменения размера арендной платы применению не подлежат как противоречащие п. 3 ст. 614 ГК РФ, поскольку договор аренды заключен на срок менее года. Указанная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 02.12.2010 N КГ-А40/14830-10 по делу N А40-35979/10-85-251.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ затраты, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Для документального подтверждения указанных расходов, по мнению Минфина России, необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный в соответствии с требованиями ГК РФ договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие оплату арендных платежей (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742).

Арендные платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой признания указанных расходов при методе начисления является дата начисления арендной платы, то есть последний день месяца аренды (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подведем итог:

- дополнительное соглашение к договору аренды, заключенному на срок менее года, в части изменения размера арендной платы, по мнению Президиума ВАС РФ, не имеет юридической силы;

- арендные платежи арендатор уплачивает и учитывает в составе прочих расходов в размере 10 тыс. руб.

Обратите внимание, что при проведении мероприятий налогового контроля организация может быть привлечена к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ (штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль организаций).

Объясняется это тем, что налоговая база для исчисления налога на прибыль необоснованно уменьшена на сумму арендной платы, уплаченной на основании внесенных изменений в договор аренды, не имеющих юридической силы.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.02.2012