Организация выполняет работы по установке систем кондиционирования воздуха на основании договоров подряда. В договорах с заказчиками предусмотрено, что в течение года после выполнения работ организация принимает на себя обязанность осуществлять бесплатный гарантийный ремонт

Для целей налога на прибыль организаций создается резерв на гарантийный ремонт по каждому договору. При наступлении гарантийного случая расходы на устранение неполадок списываются за счет созданного резерва по конкретному договору. Если средств резерва по этому договору недостаточно, то в налоговом учете разница включается в состав внереализационных расходов. Правомерны ли такие действия организации?

Ответ: В случае если организация, выполняющая работы по установке систем кондиционирования воздуха на основании договоров подряда, принимает на себя обязанность осуществлять бесплатный гарантийный ремонт и при этом создает резерв на гарантийный ремонт по каждому договору, а при наступлении гарантийного случая расходы на ремонт списываются за счет созданного резерва по соответствующему договору и если средств резерва недостаточно - разница включается в состав внереализационных расходов, то действия организации неправомерны.

Организация вправе создать общий резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении всех товаров (работ), по которым установлены гарантийные обязательства. При этом списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва, а в случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных организацией, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Нет, такой порядок расходования средств резерва на гарантийный ремонт противоречит нормам Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В налоговом учете порядок формирования резерва на гарантийный ремонт установлен ст. 267 НК РФ.

Пунктом 2 указанной выше статьи установлено, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Таким образом, налогоплательщик создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении всех товаров (работ), по которым установлены гарантийные обязательства.

При этом формирование для целей налогообложения прибыли резерва по каждому из таких товаров (работ) НК РФ не предусмотрено.

Для всех видов товаров (работ), по которым организация имеет гарантийные обязательства, следует формировать один общий резерв.

Следовательно, формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров (работ) налогоплательщик не вправе.

Данная позиция подтверждается Письмами Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/119, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А43-3494/2005-36-145.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов (п. 5 ст. 267 НК РФ).

С. Н.Петрова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

28.02.2012