Налогоплательщик оплатил стоимость оказанных ему медицинским учреждением услуг по лечению и претендует на получение социального налогового вычета. Однако чеки ККТ, подтверждающие внесение денежных средств, на момент представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ утрачены, имеется только справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации

Вправе ли налогоплательщик в подобной ситуации воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: В силу Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (Приложение N 2 к названному Приказу) (далее - Инструкция), справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации подтверждает оплату медицинских услуг и, на наш взгляд, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ даже при отсутствии чеков ККТ.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

При этом, возлагая на налогоплательщика обязанность по представлению соответствующих документов, законодатель не конкретизировал их.

На практике налоговые органы относят к таковым кассовые чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения (Письма УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@, от 13.01.2011 N 20-14/4/001325@, от 03.09.2010 N 20-14/4/092911).

Вместе с тем следует учитывать, что в целях реализации пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - справка) (правомерность издания названного Приказа подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422). Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Положениями Инструкции определено, что справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Пунктом 4 Положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 09.08.2005 N 101н) установлено, что инспекция в своей деятельности обязана руководствоваться правовыми актами ФНС России.

Учитывая, что согласно Инструкции справка подтверждает оплату медицинских услуг, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.02.2012