Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы на приобретение USB-модема оператора сотовой связи в сумме 1200 руб. учесть в составе расходов при определении налоговой базы по УСН?

Ответ: Расходы на приобретение USB-модема оператора сотовой связи организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в составе расходов на оплату услуг связи при определении налоговой базы по УСН, если данное устройство используется для осуществления производственной деятельности и при условии соблюдения критериев ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как указано в ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", услугой связи является деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Согласно этой же статье услуга присоединения - это деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.

В Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-04/2/163 сделан вывод, что при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на оплату доступа к сети Интернет и на обслуживание адреса электронной почты.

USB-модем представляет собой электронное устройство, предназначенное для выхода в сеть Интернет через USB-порт компьютера или ноутбука.

Таким образом, при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ и использования организацией USB-модема оператора сотовой связи для осуществления производственной деятельности расходы на его приобретение в сумме 1200 руб. при применении организацией УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" могут быть включены в состав расходов на оплату услуг связи.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.04.2014