Обособленное подразделение организации, не имеющее отдельного баланса, находится в другом субъекте РФ в помещении, учитываемом на балансе организации в качестве объекта основных средств. Куда организация обязана уплачивать авансовые платежи и налог на имущество и сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию в отношении указанного помещения?

Ответ: Если обособленное подразделение организации, не имеющее отдельного баланса, находится в другом субъекте РФ в помещении, учитываемом на балансе организации в качестве объекта основных средств, то, по нашему мнению, организации следует уплачивать авансовые платежи и налог на имущество и сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию в отношении помещения по месту нахождения помещения.

Обоснование: В соответствии со ст. 383 Налогового кодекса РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Отсюда можно сделать вывод, что если обособленное подразделение организации не имеет отдельного баланса или имеет отдельный баланс, но основное средство не находится на его балансе, а находится на балансе организации, то авансовые платежи и налог на имущество по такому основному средству, даже если оно фактически находится в месте нахождения обособленного подразделения, уплачиваются по месту нахождения организации и туда же сдаются налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация. Однако, на наш взгляд, такой вывод справедлив только в отношении объектов основных средств, не являющихся недвижимым имуществом.

Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. В рассматриваемой ситуации помещение (основное средство), учитываемое на балансе организации, находится вне места нахождения организации, но в месте нахождения ее обособленного подразделения. Однако обособленное подразделение не имеет отдельного баланса. В силу п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае организации следует уплачивать авансовые платежи и налог на имущество и сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по месту нахождения помещения. Такой же порядок следует применять и в случае, если объект недвижимого имущества находится в месте нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, даже если этот объект учитывается на балансе организации. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 26.10.2011 N 03-05-05-01/86.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.02.2012