Российская организация заключила договор с иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, на проведение тестирования программного продукта (ПО) российской организации

Является ли российская организация налоговым агентом по НДС?

Ответ: В случае если российская организация заключила договор с иностранной организацией, не зарегистрированной на территории Российской Федерации, на проведение тестирования программного продукта (ПО) российской организации, то российская организация не является налоговым агентом по НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Если местом реализации услуг является территория иностранного государства, то при совершении таких операций объект обложения НДС не возникает.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС определен в ст. 148 НК РФ.

По общему правилу, установленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность исполнителя осуществляется на территории РФ.

Исключения из общего правила предусмотрены пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ определен перечень работ (услуг), место реализации которых определяется в зависимости от места осуществления деятельности покупателя: если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ, то местом реализации таких услуг признается территория РФ, следовательно, возникает объект налогообложения по НДС.

Положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются, в частности, в отношении следующих видов работ (услуг):

1) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

2) разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;

3) консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Учитывая, что в широком смысле тестирование - это оценка качества посредством анализа, проверки, испытаний, услуги по проведению тестирования программного продукта к перечисленным услугам не относятся.

В отношении услуг, не поименованных в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, место реализации определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в зависимости от места осуществления деятельности исполнителя.

В рассматриваемом случае исполнитель - иностранная организация, следовательно, объект налогообложения по НДС не возникает.

Таким образом, российская организация налоговым агентом по НДС не является.

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД-АУДИТ"

27.02.2012