Физлицо более 10 лет владело 80% долей в уставном капитале ООО
В июле 2010 г. физлицо приобрело у другого участника того же ООО остальные 20% долей в уставном капитале и стало единственным участником ООО - 100% участия. Номинальная стоимость доли - 10 000 руб.
В 2012 г. физлицо как единственный участник ООО намерено реализовать (продать) 80% от принадлежащих ему долей в уставном капитале ООО третьему лицу.
Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (введен Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Подлежат ли применению при определении налоговой базы по НДФЛ за 2012 г. в описанном случае положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2012 г. N 03-04-05/3-224
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи доли в уставном капитале организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" гл. 23 Кодекса введен п. 17.2, согласно которому освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
При этом п. 7 ст. 5 данного Закона установлено, что положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
Таким образом, в отношении долей в уставном капитале организации, приобретенных до 1 января 2011 г., п. 17.2 ст. 217 Кодекса не применяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
27.02.2012