В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль учитываются суммы неосновательного обогащения, подлежащие взысканию в пользу организации - собственника помещений на основании судебного решения с индивидуального предпринимателя, который пользовался помещениями без заключения договора аренды? Организация применяет метод начисления

Ответ: Суммы неосновательного обогащения, подлежащие взысканию в пользу организации - собственника помещений на основании судебного решения с индивидуального предпринимателя, который пользовался помещениями без заключения договора аренды, подлежат включению в доходы при исчислении налога на прибыль на дату получения присужденных денежных средств. Это подтверждается арбитражной практикой. Однако Минфин России полагает, что такие доходы подлежат учету на дату вступления в законную силу решения суда.

Обоснование: В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Исходя из разъяснений Минфина России присужденные ко взысканию суммы неосновательного обогащения следует учитывать в составе доходов на основании положений п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ на дату вступления в законную силу решения суда (Письмо Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490).

Однако согласно Постановлению ФАС Центрального округа от 02.06.2008 по делу N А48-3226/06-15 сумму неосновательного обогащения, в соответствии с п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, следует относить к безвозмездно полученному имуществу, в силу того что его получение не обусловлено обязанностью передать имущество, оказать услуги либо выполнить работы. В силу пп. 1, 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), а в виде безвозмездно полученных денежных средств - дата поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Таким образом, считаем, что при указанных обстоятельствах организация не обязана учитывать присужденные суммы в составе доходов до их фактического получения.

Тем не менее исключить вероятность возникновения претензий со стороны налогового органа однозначно нельзя, учитывая наличие судебных споров и разъяснения Минфина России.

В такой ситуации налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. Если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в установленном НК РФ порядке (гл. 19 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2014