Организация-поставщик в марте 2011 г. получила 100%-ный аванс в счет предстоящей поставки. После отгрузки товаров, которая была в мае 2011 г., НДС, исчисленный с полученного аванса, поставщик принял к вычету. В ноябре 2011 г. за достижение определенного объема закупок организация предоставила покупателю скидку на партию товара, отгруженного в мае 2011 г. На основании корректировочного счета-фактуры поставщик принял к вычету разницу между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров. Необходимо ли поставщику восстановить НДС с части аванса, полученного под эту поставку товара, в связи с предоставлением скидки покупателю после отражения корректировочных записей в учете?

Ответ: В ходе произведенного в ноябре 2011 г. уменьшения стоимости отгруженных в мае 2011 г. товаров продавец предъявляет к вычету разницу между суммами НДС со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения. У организации нет необходимости восстановления НДС с части аванса, полученного под эту поставку, в связи с предоставлением скидки покупателю, так как к вычету при отгрузке налог принимается с той суммы аванса, которая соответствует изначальной стоимости отгруженных товаров.

Обоснование: На основании п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, так как вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, то корректировка стоимости отгруженных товаров не влияет на вычет НДС с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.02.2012