Какие объекты относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, а также какими нормативными документами следует руководствоваться организации для квалификации вновь вводимых объектов как объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в целях применения п. 21 ст. 381 гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ?

Ответ: К объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в целях применения п. 21 ст. 381 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ следует относить:

объекты, указанные в постановлении Правительства РФ, устанавливающем объекты с высокой энергетической эффективностью (в настоящее время перечень таких объектов не утвержден);

объекты, в отношении которых предусмотрено определение классов энергетической эффективности и которые имеют высокий класс энергетической эффективности.

К нормативным актам, устанавливающим понятие классов энергетической эффективности и порядок их определения, относятся: Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ); Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 "О видах и характеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара" (далее - Постановление N 1222), Приказ Минпромторга России от 29.04.2010 N 357 "Об утверждении Правил определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности".

Класс энергетической эффективности определяет российский производитель или импортер. Высоким классом энергетической эффективности, на наш взгляд, следует считать класс A (A+, A++).

Обоснование: Пунктом 21 ст. 381 НК РФ (дополнен Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ)) установлена льгота по налогу на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ налогоплательщики могут применять указанную льготу начиная с 1 января 2012 г.

Следует отметить, что особые нормы в отношении энергетически эффективных объектов ранее уже были установлены гл. 25 НК РФ. Так, в отношении энергетически высокоэффективных объектов амортизируемого имущества может применяться повышающий коэффициент амортизации, равный двум (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

На основании п. 21 ст. 381 НК РФ можно сделать вывод, что к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, следует относить два вида объектов:

1) объекты, указанные в постановлении Правительства РФ, устанавливающем объекты с высокой энергетической эффективностью;

2) объекты, в отношении которых предусмотрено определение классов энергетической эффективности и которые имеют высокий класс энергетической эффективности.

Однако перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, который должен быть установлен Правительством РФ, в настоящее время не утвержден.

До 25 июля 2011 г. действовал Перечень объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 N 857). В Письме Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/209 отмечено, что данный Перечень применяется только в целях получения налогового кредита и не может быть применен для получения льготы по налогу на имущество.

В свою очередь, ст. 10 Закона N 261-ФЗ установлено, что в отношении определенных товаров, производимых на территории РФ или импортированных, определяется их класс энергетической эффективности. Класс энергетической эффективности определяется производителем или импортером. Информация о классе должна содержаться в технической документации, маркировке, на этикетках (ч. 1, 4 ст. 10 Закона N 261-ФЗ).

Виды товаров, на которые распространяются указанные требования, устанавливаются Правительством РФ. В настоящее время Постановлением N 1222 установлены Перечень видов товаров, на которые распространяется требование о содержании информации о классе энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках (далее - Перечень видов товаров), а также Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара.

Перечень видов товаров включает в себя холодильники, кондиционеры, стиральные машины и иные, в основном бытовые приборы. Перечнем принципов правил определения класса энергетической эффективности товара предусмотрено создание 7 классов энергетической эффективности для товаров: от класса A (наивысшая эффективность) до класса G (наименьшая эффективность). Обращаем внимание, что ни нормами НК РФ, ни нормами Постановления N 1222 не установлено, какие именно классы подпадают под понятие "высокий" класс. На наш взгляд, объекты, отнесенные к классу A (A+, A++), относятся к высокому классу энергетической эффективности.

Следует отметить, что конкретный порядок определения класса энергетической эффективности и более подробные требования к товарам установлены Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

24.02.2012