Работник организации, имеющий троих детей в возрасте до 18 лет, уволился в октябре 2011 г. В течение 2011 г. ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на каждого ребенка в размере 1000 руб. в месяц. Какие действия следует совершить организации и бывшему работнику в связи с увеличением стандартных налоговых вычетов на третьего и каждого последующего ребенка до 3000 руб. в месяц с 01.01.2011 в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"?

Ответ: Если работник организации, имеющий троих детей в возрасте до 18 лет, уволился в октябре 2011 г., а в течение 2011 г. ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на каждого ребенка в размере 1000 руб. в месяц, то, по нашему мнению, несмотря на увеличение стандартных налоговых вычетов на третьего и каждого последующего ребенка до 3000 руб. в месяц с 01.01.2011 в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ), организации не следует производить перерасчет НДФЛ, в налоговую инспекцию сведения о доходах этого работника по форме 2-НДФЛ за 2011 г. необходимо представить с указанием фактически предоставленных стандартных налоговых вычетов на каждого ребенка в размере 1000 руб. в месяц (а не 3000 руб. в месяц на третьего ребенка). Бывший работник имеет право по заявлению вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ, представив в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г. исходя из стандартного налогового вычета на третьего ребенка в размере 3000 руб. в месяц начиная с января 2011 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В рассматриваемой ситуации НДФЛ нельзя считать излишне удержанным налоговым агентом, так как на момент удержания НДФЛ был рассчитан и удержан организацией в соответствии с нормами действовавшей в тот период редакции НК РФ. Кроме того, на момент вступления в силу новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, введенной Законом N 330-ФЗ (22.11.2011), организация уже не являлась для работника налоговым агентом, так как он уволился в октябре 2011 г. Поэтому, по нашему мнению, организации не следует производить перерасчет НДФЛ по данному работнику, в налоговую инспекцию сведения о его доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 г. необходимо представлять с указанием фактически предоставленных стандартных налоговых вычетов на каждого ребенка в размере 1000 руб. в месяц (а не 3000 руб. в месяц на третьего ребенка).

Последним абзацем п. 1 ст. 231 НК РФ установлено, что при отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода. В данной ситуации эту норму применить нельзя, так как организация излишне не удерживала с работника НДФЛ. Однако на основании п. 4 ст. 218 НК РФ в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей (1000 руб. в месяц на первого и второго ребенка, 3000 руб. в месяц на третьего и каждого последующего ребенка - пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона N 330-ФЗ). При этом бывший работник вправе по заявлению вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ в соответствии со ст. 78 НК РФ.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.02.2012