Две российские организации, являющиеся взаимозависимыми, осуществляют сделки между собой. Одна из организаций находится на общей системе налогообложения, вторая - применяет УСН. В случае если в течение I полугодия 2012 г. между указанными лицами будут совершены сделки на сумму 50 млн руб. и в III квартале 2012 г. второй организацией будет потеряно право на применение УСН, при этом общая сумма сделок, совершенных за календарный год, составит 120 млн руб., будут ли основания для признания совершенных сделок контролируемыми согласно ст. 105.14 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В случае если в течение I полугодия 2012 г. между двумя взаимозависимыми лицами, одно из которых применяет УСН, будут совершены сделки на сумму 50 млн руб. и в III квартале 2012 г. организацией, применяющей УСН, будет потеряно данное право, при этом общая сумма сделок, совершенных за календарный год, составит 120 млн руб., то, по нашему мнению, по итогам 2012 г. не будет оснований для признания указанных сделок контролируемыми.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми с учетом особенностей, установленных ст. 105.14 НК РФ.

Сделка между организациями, являющимися взаимозависимыми лицами, местом регистрации которых является РФ, признается контролируемой, в частности, при наличии следующих обстоятельств: хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций, а другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Учитывая, что сумма сделок в период применения одной из сторон сделок упрощенной системы налогообложения составила всего 50 млн руб., то такие сделки, по нашему мнению, не будут признаны контролируемыми.

В 2012 г. сделки между российскими организациями также признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним превысила 3 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Так как за 2012 г. сделки совершены на сумму 120 млн руб., то есть составили меньше установленного предела, то они также не являются контролируемыми.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

22.02.2012