По какой форме индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за 2011 г.?

Ответ: Индивидуальный предприниматель представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности:

- за налоговый период 2010 г. - обязан был по форме 3-НДФЛ или (в отношении налоговой декларации в электронном виде) формату, утвержденным Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" (далее - Приказ N ММВ-7-3/654@);

- за налоговый период 2011 г. - обязан по форме 3-НДФЛ (в отношении налоговой декларации в электронном виде - по формату), утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)" (далее - Приказ N ММВ-7-3/760@).

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Как указано в п. 7 ст. 80 НК РФ, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Начиная с налогового периода 2010 г. применялись форма и формат налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденные Приказом N ММВ-7-3/654@.

Однако п. 5 Приказа N ММВ-7-3/760@ установлено, что Приказ N ММВ-7-3/654@ утрачивает силу.

Приказом N ММВ-7-3/760@ утверждены новые форма и формат налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которые, как установлено п. 4 данного Приказа, применяются начиная с налогового периода 2011 г.

Следовательно, форма и формат налоговой декларации по НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, для индивидуальных предпринимателей изменились.

Таким образом, за налоговый период 2011 г. не позднее 30 апреля 2012 г. индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, по форме или (в отношении налоговой декларации в электронном виде) формату, утвержденным Приказом N ММВ-7-3/760@.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.02.2012