По какой форме организация, применяющая общую систему налогообложения, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 г.?

Ответ: Организация, применяющая общую систему налогообложения, представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 г. обязана по форме (в отношении налоговой декларации в электронном виде - по формату), утвержденной Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N ММВ-7-11/696@).

Обоснование: В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога (далее - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В силу п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в п. 4 ст. 398 НК РФ, налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Как указано в п. 7 ст. 80 НК РФ, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по земельному налогу за I квартал 2009 г. применялась форма налоговой декларации по земельному налогу, утвержденная Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н.

При этом формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) "Часть LXXV. Состав и структура показателей налоговой декларации по земельному налогу (Версия 01)" утвержден Приказом ФНС России от 23.10.2008 N ММ-3-6/481@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)", также вступившим в силу начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по земельному налогу в электронном виде за I квартал 2009 г.

Однако Приказом Минфина России от 02.11.2011 N 147н "О признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2008 г. N 95н" Приказ Минфина России N 95н был признан утратившим силу.

Приказом N ММВ-7-11/696@ утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу, которая, как установлено п. 2 данного Приказа, применяется начиная с представления налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2011 г.

Следовательно, утверждена новая форма налоговой декларации по земельному налогу.

Кроме того, Приказом N ММВ-7-11/696@ утверждены новый формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Таким образом, за налоговый период 2011 г. не позднее 1 февраля 2012 г. организация обязана представить налоговую декларацию по земельному налогу по форме (в отношении налоговой декларации в электронном виде - по формату), утвержденной Приказом N ММВ-7-11/696@.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.02.2012