Какова ответственность за несвоевременное заверение Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

Ответ: Порядок заверения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) (далее - Книга), относится к ее форме. За несвоевременное заверение в налоговом органе Книги (несоблюдение формы налогового регистра) ответственность, в том числе предусмотренная ст. 120 Налогового кодекса РФ, не применяется.

Обоснование: Книга является налоговым регистром. Данную позицию подтвердили и судьи ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09.

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов. При этом в целях данной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, грубым нарушением правил учета доходов и расходов является отсутствие регистров налогового учета или систематическое неправильное отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций.

Можно ли приравнять незаверенную Книгу к ее отсутствию?

Позицию по данному вопросу выразили судьи ВАС РФ в Решении от 11.09.2009 N 9513/09: порядок заверения Книги в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением.

Таким образом, незаверенную Книгу нельзя приравнять к отсутствию налогового регистра. В случае незаверения Книги будет не соблюдена форма налогового регистра. Однако за несоблюдение формы налогового регистра ст. 120 НК РФ ответственность не предусмотрена.

К данному выводу приходят и специалисты налоговой службы: нарушение обязанности заверения в установленном порядке Книги в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ. За несвоевременное заверение в налоговом органе Книги не применяется ответственность, предусмотренная гл. 16 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@).

Однако следует отметить, что ранее по данному вопросу столичные налоговики высказывали иную позицию: Книга, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учета и, соответственно, образовывать состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).

Ю. А.Мельникова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.02.2012