Коммерческая организация планирует осуществлять выпуск пищевых продуктов (натурального уксуса, минеральных и питьевых вод). При этом вся выпускаемая продукция бутилируется и маркируется

Правомерно ли будет учитывать в составе косвенных расходов по налогу на прибыль такие материалы, как бутылка, этикетка, клей и крышки для укупорки?

Налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления.

Ответ: По нашему мнению, учитывая мнение суда по данному вопросу, для избежания налоговых рисков при проведении мероприятий налогового контроля учитывать при производстве уксуса и напитков расходы на такие материалы, как бутылка, этикетка, клей и крышки для укупорки, в составе косвенных расходов неправомерно.

Данные расходы учитываются в составе прямых расходов в целях налогообложения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Вместе с тем механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели. Право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).

Учитывая тот факт, что одной из составляющих технологического процесса являются розлив, маркировка и хранение готовой продукции, по нашему мнению, такие материалы, как бутылка, этикетка, клей, крышки для укупорки, относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Данный вывод подтверждается и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10 по делу N А40-40695/08-35-148.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.02.2012