Как правильно документально оформить формирование резерва под обесценение финансовых вложений? Необходимо ли формирование этого резерва ставить в повестку дня общего собрания акционеров?
Ответ: По нашему мнению, в целях формирования резерва под обесценение финансовых вложений в учетной политике организации следует:
- указать уровень существенности снижения стоимости финансовых вложений. Уровень существенности организация должна определить самостоятельно (в процентах) как отношение разницы расчетной и учетной стоимости финансовых вложений к учетной стоимости;
- определить отчетные даты, на которые проводится проверка на обесценение.
По результатам проверки на обесценение комиссией нужно составить отчет по финансовым вложениям, в котором указываются:
- наименование финансового вложения;
- учетная стоимость финансового вложения;
- расчетная стоимость финансового вложения;
- величина резерва под обесценение и др.
Формирование резерва под обесценение финансовых вложений не следует ставить в повестку дня общего собрания акционеров.
Обоснование: Формирование резерва под обесценение финансовых вложений предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Этот резерв образуется по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.
В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Например, ситуация, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, - это появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, или у ее должника по договору займа признаков банкротства или объявление его банкротом и др.
Учетная стоимость финансовых вложений - это та стоимость, по которой они отражены в учете (т. е. их первоначальная стоимость). Расчетная стоимость определяется на основании соответствующего расчета организации.
В силу п. 38 ПБУ 19/02, если возникает ситуация, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
По нашему мнению, в учетной политике организации следует:
- указать уровень существенности снижения стоимости финансовых вложений. Уровень существенности организация должна определить самостоятельно (в процентах) как отношение разницы расчетной и учетной стоимости финансовых вложений к учетной стоимости;
- определить отчетные даты, на которые проводится проверка на обесценение.
По нашему мнению, для проведения проверки финансовых вложений организации на наличие признаков обесценения следует создать комиссию, которая назначается приказом руководителя организации.
Комиссия должна определить виды финансовых вложений, по которым следует создать резерв и установить признаки обесценения финансовых вложений, например, снижаются поступления дивидендов от ОАО.
Как было указано выше, результаты проверки на обесценение подтверждаются документально.
Следовательно, по результатам проверки на обесценение комиссией нужно составить отчет по финансовым вложениям.
В отчете указываются:
- наименование финансового вложения;
- учетная стоимость финансового вложения;
- расчетная стоимость финансового вложения;
- величина резерва под обесценение и др.
Вопросы, относящиеся к компетенции общего собрания акционеров, приведены п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Вопрос формирования резерва под обесценение финансовых вложений не относится к компетенции общего собрания акционеров.
На основании вышеизложенного считаем, что формирование резерва под обесценение финансовых вложений не следует ставить в повестку дня общего собрания акционеров.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
22.02.2012