По какой форме организация, применяющая общую систему налогообложения, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за налоговый период 2011 г.?

Ответ: Организация, применяющая общую систему налогообложения, обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за налоговый период 2011 г. по форме (в отношении налоговой декларации в электронном виде - по формату), утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения" (далее - Приказ N ММВ-7-11/895).

Обоснование: В силу п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Как следует из п. 3 ст. 386 НК РФ, налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 3 ст. 80 НК РФ закреплено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Как указано в п. 7 ст. 80 НК РФ, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за I квартал 2008 г. применялась форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения".

При этом формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (Версия 5) "Часть LXXXIV. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу на имущество организаций (версия 01)" утвержден Приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-6/148@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (Версия 5)", также вступившим в силу начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронном виде за I квартал 2008 г.

Однако Приказом N ММВ-7-11/895 утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций, которая, как установлено п. 2 данного Приказа, применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2011 г.

Следовательно, утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Кроме того, данным Приказом утверждены новый формат представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронном виде и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Таким образом, за налоговый период 2011 г. не позднее 30 марта 2012 г. организация обязана представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций по форме (в отношении налоговой декларации в электронном виде - по формату), утвержденной Приказом N ММВ-7-11/895.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2012