Коллективным договором предусмотрено предоставление питания отдельным работникам организации. Организация-работодатель не включила стоимость питания в базу для начисления страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), за что была привлечена органом по контролю за уплатой страховых взносов к ответственности, установленной абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ

Подлежат ли начислению страховые взносы, установленные Законом N 125-ФЗ, на стоимость питания отдельным работникам, которое предусмотрено коллективным договором? Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности, установленной абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ?

Ответ: Организация, которая в соответствии с коллективным договором предоставляет отдельным работникам питание, не подлежит ответственности по абз. 5 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) за невключение в базу для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве стоимости питания.

Обоснование: В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

В силу п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В ст. 15 Трудового кодекса РФ установлено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ч. 1 ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

На основании ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с ч. 1 ст. 40 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Таким образом, страховые взносы, установленные Законом N 125-ФЗ, начисляются исключительно на заработную плату работников и выплаты, входящие в систему оплаты труда. Предоставление работникам питания, осуществляемого на основе коллективного договора и не предусмотренного законодательством, является мерой социального характера, не входит в систему оплаты труда работников и не является стимулирующей мерой.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2014 N А44-7536/2012 указано, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Поскольку законодательством о социальном страховании не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами в рамках трудовых правоотношений, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не подлежит ответственности, установленной абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, так как стоимость питания, предусмотренного коллективным договором, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.04.2014