Облагается ли НДС сумма премии, полученная покупателем за достижение определенного объема закупок товара, при условии, что данная премия предусмотрена договором поставки?

Ответ: Полагаем, что сумма премии, полученная покупателем за достижение определенного объема закупок товаров и предусмотренная договором поставки, не подлежит обложению НДС.

Вместе с тем Определением ВАС РФ от 17.11.2011 N ВАС-11637/11 вопрос налогообложения НДС суммы премий за достижение объема закупок товара передан в Президиум ВАС РФ.

Обоснование: Минфин России разъяснил, что при получении покупателем вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-07-07/78). В соответствии с позицией Минфина России отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письме от 01.04.2010 N 3-0-06/63, в случае, если во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями термины "премии", "бонусы", "вознаграждения" применяются при выплате продавцами товаров их покупателям денежных средств (как перечислением либо выдачей непосредственно денежных средств, так и зачетом в качестве аванса или уменьшением задолженности), не связанных с оказанием покупателем услуг (передачей имущественных прав) в пользу продавца либо не связанных с изменением цены договора купли-продажи (поставки) (или изменением предмета договора, повлекшим изменение цены единицы поставляемого товара), то продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов).

Существует судебная практика, в которой рассматривался этот вопрос, и суды пришли к выводу, что выплата премии за закупку определенного объема товара не связана с расчетами за приобретенные товары и с обязанностью покупателя оказать продавцу какие-либо услуги. Выплаченные суммы премии не предусматривают выполнения покупателем конкретных действий, в связи с чем не увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Так, из Постановления ФАС Московского округа от 09.06.2011 N КА-А40/5274-11 по делу N А40-56521/10-35-297 можно сделать вывод, что прогрессивная стимулирующая премия за выполнение условий договора поставки по результатам отгрузки товара и премия за присутствие товара поставщика в магазине не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, не предусматривают выполнения покупателем конкретных действий, в связи с чем не увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Как сказано в данном Постановлении, ссылка налогового органа на Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 обоснованно не принята судами, поскольку касается иной правовой ситуации.

Налоговая инспекция подала заявление по этому делу в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций как нарушающих единообразие в толковании и применении арбитражными судами положений гл. 21 Налогового кодекса РФ.

ВАС РФ в Определении от 17.11.2011 N ВАС-11637/11 указал, что изучение судебных дел выявило различную практику применения арбитражными судами положений гл. 21 НК РФ по вопросу включения в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу подобных премий. Иные (отличные от настоящего дела) выводы содержатся, в частности, в судебных актах по делу N А40-53783/10-114-296 (Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 по делу N А40-53783/10-114-296).

Таким образом, в настоящее время вопрос налогообложения премий за достигнутый объем закупок передан в Президиум ВАС РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.02.2012