Организация экспортирует товар в Республику Беларусь. Вывоз товара осуществлялся белорусским водителем на основании доверенности на получение товара от покупателя. Требуется ли на товарной накладной по форме N ТОРГ-12 проставление печати белорусского покупателя для подтверждения нулевой ставки НДС?

Ответ: Полагаем, что для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товара в Республику Беларусь на товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) печать покупателя может отсутствовать, если вывоз товара осуществляется белорусским водителем (самовывоз) на основании доверенности на получение товара от покупателя, содержащей печать покупателя. Учитывая наличие судебной практики по рассматриваемому вопросу, организации, вероятно, придется отстаивать данную позицию в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

К таким документам относятся:

1) договоры, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) по товарам, отгруженным до 1 октября 2011 г., - выписка банка о поступлении выручки на счет экспортера;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-импортера об уплате косвенных налогов;

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

5) иные документы, предусмотренные законодательством РФ.

По мнению Минфина России, если покупатель самостоятельно вывозит товары со склада поставщика, то представление транспортных документов в пакете документов, обосновывающих применение налоговой ставки НДС 0%, необязательно. В данном случае достаточно представить товарную накладную по форме N ТОРГ-12. Такие разъяснения приведены в Письме от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17.

ФНС России Письмом от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17067@ довела до сведения налогоплательщиков и налоговых инспекций информацию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о том, что в качестве документов, подтверждающих перемещение товаров автомобильным транспортом с территории РФ на территорию Республики Беларусь при их самовывозе белорусским покупателем, налоговыми органами могут быть рассмотрены как белорусские CMR-накладные, так и CMR-накладные страны-отправителя. При отсутствии таких документов (например, при доставке товара на личном автомобиле сотрудника) могут быть рассмотрены письменные объяснения плательщика, приказы о направлении сотрудников в командировку и другие документы.

Таким образом, российские налоговые органы при проверке пакета документов для подтверждения нулевой ставки будут руководствоваться данными разъяснениями.

Унифицированная форма товарной накладной N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и служит основанием для списания отпущенных товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, удаление организациями отдельных реквизитов из унифицированных форм первичной учетной документации не допускается. Таким образом, можно сделать вывод, что печать на товарной накладной является обязательным реквизитом.

Согласно п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) накладная заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

В форме N ТОРГ-12 со стороны покупателя предусмотрено две подписи: "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель". Их заполнение зависит от того, каким способом доставляется товар покупателю.

В рассматриваемой ситуации доставка груза покупателю осуществляется через водителя, полномочия которого по приемке груза подтверждаются оформленной в установленном порядке доверенностью.

По нашему мнению, если полномочия водителя подтверждены доверенностью, на которой стоит печать покупателя, то печать на форму N ТОРГ-12 ставить не нужно.

Суды также признают необоснованными доводы налогового органа о том, что отсутствие оттиска печати покупателя на товарных накладных свидетельствует о ненадлежащем оформлении данных документов, поскольку данная печать имеется на доверенности, на основании которой действовал покупатель и ссылка на которую имеется в товарной накладной (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2009 N КА-А40/374-09 по делу N А40-49989/08-139-171).

Постановлением ФАС Московского округа от 13.09.2007, 20.09.2007 N КА-А40/9376-07 по делу N А40-13719/06-98-84 было вынесено решение в пользу налогоплательщика. Суд указал, что отсутствие на товарных накладных печати белорусской стороны объясняется тем, что товар был вывезен по доверенностям, выданным грузополучателем (самовывоз).

Таким образом, при получении товара доверенным лицом в форме N ТОРГ-12 может и не стоять печать покупателя, но при этом не исключены споры с налоговыми органами.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.02.2012