Организация была привлечена к ответственности органом по контролю за уплатой страховых взносов по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Основанием для привлечения организации к ответственности послужило невключение организацией в базу для начисления и уплаты страховых взносов сумм единовременных выплат молодым специалистам, установленных законом субъекта РФ

Подлежат ли обложению страховыми взносами единовременные выплаты молодым специалистам? Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ?

Ответ: Организация, которая осуществляет единовременные выплаты молодым специалистам, установленные законом субъекта РФ, не включившая сумму выплат в базу для начисления страховых взносов, не подлежит ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), так как единовременные выплаты молодым специалистам являются мерой государственной поддержки и не входят в систему оплаты труда работников.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

На основании пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ч. 1 ст. 8 база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В ст. 129 Трудового кодекса РФ закреплено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, единовременные выплаты, установленные законом субъекта РФ, можно назвать мерой государственной поддержки, так как они, во-первых, не входят в систему оплаты труда работника и не являются стимулирующей выплатой, во-вторых, установлены законом субъекта РФ. Соответственно, спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 31.01.2014 N Ф09-14647/13 указывается, что единовременные пособия, выплаченные молодым специалистам, являются государственными пособиями, то есть относятся к необлагаемым выплатам и не подлежат включению в базу для исчисления и уплаты страховых взносов.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.04.2014