Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом "доходы минус расходы", арендует земельный участок для использования его в предпринимательской деятельности, при этом договор аренды оформлен на физическое лицо без указания на его статус индивидуального предпринимателя. Возможно ли включение в целях налогообложения арендной платы за указанный участок в расходы индивидуального предпринимателя?

Ответ: Тот факт, что договор аренды земельного участка заключен физическим лицом без указания на его статус индивидуального предпринимателя, не может являться безусловным основанием для непризнания предпринимателем расходов по аренде в целях применения УСН. Если аренда земельного участка обусловлена его использованием в предпринимательской деятельности, то есть направлена на получение доходов от этой деятельности, то затраты по оплате аренды правомерно учитывать в составе расходов. При этом целесообразно иметь документы, подтверждающие использование земли в предпринимательской деятельности.

Обоснование: При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, они должны быть документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеуказанных норм налогового законодательства правомерность признания в учете предпринимателя расходов по аренде обусловлена наличием их связи с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно разъяснениям Минфина России для документального подтверждения расходов по аренде недвижимости необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества (например, Письма Минфина России от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81).

Учитывая, что в данной ситуации аренда земельного участка обусловлена его использованием в предпринимательской деятельности, то есть направлена на получение доходов от этой деятельности, считаем правомерным признавать затраты по оплате аренды данного земельного участка в составе расходов предпринимателя на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Отсутствие в договоре аренды земельного участка указания на статус физического лица как индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, не может являться безусловным основанием для отказа в признании расходов по аренде (Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-11-11/88). Ведь само по себе неуказание предпринимательского статуса не свидетельствует об отсутствии связи расходов с предпринимательской деятельностью, тем более, если условие договора о назначении арендованного участка для его использования в определенных целях это подтверждает.

В то же время в вопросе не указано, в какой именно деятельности используется участок. Поэтому дать конкретные рекомендации о подтверждающих документах в данном случае затруднительно. Тем не менее, на наш взгляд, это могут быть любые документы, прямо или косвенно подтверждающие использование земли в деятельности, приносящей доход. Ведь конкретный перечень документов налоговое законодательство не определяет (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В заключение отметим, что если в договоре аренды земли указана цель (назначение) использования земельного участка в деятельности, направленной на получение дохода, и на момент заключения договора арендатор обладал статусом предпринимателя, то он может обратиться к арендодателю (уполномоченному органу) с предложением о внесении соответствующих изменений в договор. В случае получения отказа внести соответствующие изменения в договор можно в судебном порядке на основании п. 2 ст. 452 Гражданского кодекса РФ (Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 N 16АП-876/11(2)).

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.02.2012