Работник - иностранный гражданин в середине 2011 г. обретает статус резидента. Соответственно, меняется ставка НДФЛ с 30% на 13%. Может ли организация произвести перерасчет НДФЛ и вернуть излишне удержанную сумму налога? Каким образом происходит возврат переплаты по налогу?

Ответ: Согласно разъяснению контролирующего органа в течение налогового периода налоговый агент вправе сделать пересчет налога по иностранным гражданам, которые более 183 дней в календарном году проработали в одной организации. При этом если возврат налога на конец налогового периода (календарного года) будет неполным, то возврат оставшейся суммы налога производится налоговым органом на основании декларации по форме 3-НДФЛ и документов, подтверждающих статус налогоплательщика. Декларацию подает физическое лицо после окончания налогового периода.

Обоснование: С 2011 г. порядок возврата НДФЛ прописан в ст. 231 Налогового кодекса РФ. Особые положения, связанные с возвратом НДФЛ при смене налогового статуса налогоплательщика РФ, предусмотрены п. 1.1 ст. 231 НК РФ. По новым правилам возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, согласно НК РФ по итогам налогового периода возврат НДФЛ при смене статуса производится через налоговую инспекцию. Для возврата налога физическое лицо сможет обратиться самостоятельно (или через представителя) с декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего жительства (месту пребывания) по окончании налогового периода (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258). Возврат излишне удержанного НДФЛ будет произведен после окончания камеральной проверки в течение месяца после получения заявления физического лица с указанием реквизитов для перечисления суммы налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Камеральная проверка длится три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Однако в июне 2011 г. ФНС России выпустила Письмо, в котором разъяснено, что возврат НДФЛ при приобретении работником статуса налогового резидента РФ в течение налогового периода вправе осуществлять налоговый агент. Это возможно, если гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации. Возврат налога может осуществляться в течение этого налогового периода (Письма ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-2-3/738@, Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193, от 19.09.2011 N 03-04-06/6-224, от 22.09.2011 N 03-04-06/6-233, от 07.10.2011 N 03-04-05/3-716).

При этом возвращаемый налог при смене статуса налогоплательщика нельзя назвать излишне удержанным, поэтому применять особые правила возврата на расчетный счет работника в течение трех месяцев, установленные п. 1 ст. 231 НК РФ, в данном случае не надо. А что делать при пересчете налога в течение налогового периода при смене налогового статуса, в НК РФ не разъяснено.

Таким образом, если налоговый агент (организация) примет решение произвести пересчет, делать его надо с начала налогового периода, по заявлению физического лица, с постепенным возвратом или зачетом в течение налогового периода. Если возврат до конца налогового периода не получится произвести, то за остатком физическому лицу придется обращаться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2012