Является ли обязательным для организации в 2012 г. создавать резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплено, что организация не создает резерв сомнительных долгов?

Ответ: С 2011 г. организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. Эта обязанность установлена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение). Следовательно, с 2011 г. вопрос о формировании резервов по сомнительным долгам элементом учетной политики не является.

Обоснование: В соответствии с п. 70 Положения организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н)).

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Приказ N 186н вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

До издания Приказа N 186н п. 70 Положения был изложен в следующей редакции: организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

С 01.01.2011 резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной.

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением.

На основании п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Таким образом, с 2011 г. организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной. Эта обязанность установлена п. 70 Положения. Следовательно, в 2011 и 2012 гг. вопрос о формировании резервов по сомнительным долгам элементом учетной политики не является.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.02.2012