Вправе ли начиная с 1 января 2012 г. резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ применять нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет?
Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. нулевую ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, вправе применять до 1 января 2018 г. резиденты технико-внедренческих ОЭЗ; до 1 января 2023 г. - резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер. При этом необходимым условием применения нулевой ставки является раздельный учет доходов и расходов, полученных от деятельности в ОЭЗ и за ее пределами.
Обоснование: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) (в ред. Федерального закона от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 365-ФЗ) для целей Закона N 116-ФЗ используются следующие основные понятия:
1) особая экономическая зона - часть территории РФ, которая определяется Правительством РФ и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны;
2) управляющая компания - открытое акционерное общество, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и сто процентов акций которого принадлежит РФ, или хозяйственное общество, которое создано с участием такого открытого акционерного общества в указанных целях, либо иное хозяйственное общество, которое заключило с уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти соглашение об управлении особой экономической зоной;
3) кластер - совокупность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Правительством РФ и управление которой осуществляется одной управляющей компанией.
По общему правилу ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2 процента (абз. 2 п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1.2 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 365-ФЗ) для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется:
к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;
к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон.
Организации, указанные в п. 1.2 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 365-ФЗ), вправе применять налоговую ставку 0 процентов налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация, в соответствии с законодательством РФ, приобрела статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер. Право на применение указанной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация, в соответствии с законодательством РФ, утратила статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер.
Закон N 365-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 01.12.2011) вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением ст. 2 Закона N 365-ФЗ, которая вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 365-ФЗ (ч. 1 и 2 ст. 10 Закона N 365-ФЗ).
Частью 5 ст. 10 Закона N 365-ФЗ предусмотрено, что положения п. 1.2 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 365-ФЗ) применяются с 1 января 2012 г. до 1 января 2018 г., а в части налоговой ставки в размере 0 процентов налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяются с 1 января 2012 г. до 1 января 2023 г.
Также необходимо отметить, что туристско-рекреационные ОЭЗ, объединенные в кластер, созданы Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 833 "О создании туристического кластера в Северо-Кавказском федеральном округе, Краснодарском крае и Республике Адыгея".
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.02.2012