Иностранная организация, не имеющая своего представительства на территории РФ, переуступила права требования на недвижимость по договору инвестирования на территории РФ (реализовала имущественное право) российской организации. Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по налогу на прибыль и НДС при выплате дохода этой иностранной организации?

Ответ: У российской организации, приобретающей право требования на недвижимость, не возникает обязанности удерживать налог на прибыль с выплачиваемого иностранному лицу дохода.

При уступке права требования на недвижимость иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ, у российской организации, приобретающей это право, не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование: Налог на прибыль

Согласно п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к возникновению постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не облагаются налогом у источника выплат.

Исключение из вышеперечисленного правила сделано для доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ), доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ), доходов от реализации финансовых инструментов, производных от вышеуказанных акций или долей (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Таким образом, у российской организации, приобретающей право требования на недвижимость, не возникает обязанности удерживать налог на прибыль с выплачиваемого иностранному лицу дохода.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 26.06.2008 N 03-07-08/154.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагается операция по передаче имущественных прав на территории РФ. Место реализации работ и услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Местом реализации работ, услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если продавец осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). А местом осуществления деятельности продавца признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, при уступке права требования на недвижимость иностранной организацией, не зарегистрированной на территории РФ, у российской организации, приобретающей это право, не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-08/152, от 26.06.2008 N 03-07-08/154.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.02.2012