Организация с момента создания и по настоящее время находится на УСН с объектом налогообложения "доходы". По основному виду деятельности (пассажирские перевозки автотранспортом) согласно ст. 346.26 НК РФ находится на ЕНВД. Заключен ряд договоров с различными организациями на перевозку пассажиров. По одному из договоров организация вынуждена выставлять счета-фактуры с выделением НДС, который сразу же уплачивается в бюджет, сдаются декларации, предусмотренные НК РФ. Должен ли доход по данным договорам на пассажирские перевозки автотранспортом облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, если организацией уже уплачивается ЕНВД по данному виду деятельности?

Ответ: В случае если организация, совмещающая УСН и ЕНВД, выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенным НДС по деятельности, облагаемой ЕНВД, то доход, полученный по этой сделке, должен учитываться именно в доходах по ЕНВД и не должен включаться в состав доходов, облагаемых в рамках УСН.

Обоснование: Система налогообложения в виде ЕНВД применяется по отдельным видам предпринимательской деятельности наряду с общей системой налогообложения или иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров с количеством используемых в этой деятельности транспортных средств не более 20 единиц может быть введена система налогообложения в виде ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения. Если в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности подлежит применению ЕНВД, то в отношении остальных видов предпринимательской деятельности организации вправе применять УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Организации, совмещающие УСН с ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по соответствующим специальным режимам (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Применяющие ЕНВД организации не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров на территорию РФ (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Применение УСН организацией также освобождает ее от НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров на территорию РФ и в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Однако организации, применяющие ЕНВД и УСН, обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314).

Таким образом, уплата НДС в данном случае не влияет на порядок учета доходов. Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в рамках ЕНВД, должен учитываться именно в доходах по ЕНВД и не должен включаться в состав доходов, облагаемых в рамках УСН (см. также Письмо Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/3/85).

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.02.2012