В ООО по решению участников произошло добровольное уменьшение уставного капитала. В протоколе общего собрания не предусмотрен одновременный отказ от возврата участникам стоимости соответствующей части вкладов в уставный капитал общества. Какие налоговые последствия возникают у организации в целях исчисления налога на прибыль в случае прощения участниками возникшей у общества по отношению к ним задолженности?

Ответ: Если в обществе с ограниченной ответственностью по решению участников произошло добровольное уменьшение уставного капитала, а в протоколе общего собрания не предусмотрен одновременный отказ от возврата участникам стоимости соответствующей части вкладов в уставный капитал общества, то при прекращении обязательства прощением кредитором задолженности у должника возникает внереализационный доход, включаемый в базу по налогу на прибыль организаций.

Обоснование: В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 Гражданского кодекса РФ).

В существующих правоотношениях общество выступает должником по отношению к своим участникам, поскольку обязалось выплатить им стоимость соответствующей части взносов участников, возникшей в связи с уменьшением уставного капитала.

Одним из способов прекращения обязательств, предусмотренным гл. 26 ГК РФ, является прощение долга.

Статьей 415 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Следовательно, с момента, указанного в извещении участника о прощении обществу долга по возврату части вклада, указанное обязательство общества прекращается.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, при прекращении обязательства прощением кредитором задолженности у должника возникает доход, включаемый в базу по налогу на прибыль организаций как внереализационный доход на момент прощения долга.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.02.2012