Имеет ли налогоплательщик право на вычет НДС, если заявление об отказе от льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, было подано с нарушением установленного п. 5 ст. 149 НК РФ срока?

Ответ: Согласно позиции налоговой службы нарушение срока подачи заявления на отказ от льготы лишает организацию права на вычет НДС. Однако большинство судов придерживается противоположной точки зрения.

Обоснование: Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от НДС, предусмотренных п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно представить соответствующее заявление в инспекцию не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Если заявление представить с опозданием, то, по мнению налоговой службы, отказаться от льготы можно только начиная с квартала, следующего за подачей заявления. НДС, предъявленный покупателям и выделенный в счетах-фактурах, придется все равно уплатить (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом организация лишается права на вычет "входного" НДС (Письмо ФНС России от 26.08.2010 N ШС-37-3/10064). С этим согласился ФАС Поволжского округа (Постановления от 06.02.2008 N А57-4159/07-22, от 26.06.2007 N А55-18086/06).

Однако большинство судов на стороне налогоплательщиков. По их мнению, запрета на отказ от льготы, в случае когда заявление представлено с нарушением срока, в законодательстве нет. А тот факт, что заявление подано позже, сам по себе не свидетельствует о неправомерном применении вычетов по НДС. Отказ от применения льготы зависит от волеизъявления налогоплательщика и носит уведомительный характер. При этом действующее законодательство не предусматривает направление налогоплательщику со стороны налогового органа какого-либо документа, подтверждающего или опровергающего его право на отказ от освобождения от налогообложения. Следовательно, налогоплательщик имеет право на вычет при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2011 N А33-16640/2010, от 31.08.2011 N А33-17561/2010, Волго-Вятского округа от 18.10.2011 N А17-479/2011).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

18.02.2012