У работника трое детей. Старший ребенок в 2012 г. достиг совершеннолетия. Влияет ли достижение совершеннолетия старшим ребенком на размер стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого работнику на младших детей?

Ответ: Если у работника трое детей, при достижении совершеннолетия старшим ребенком размер стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого работнику на младших детей, не изменится.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

НК РФ не содержит определения терминов "ребенок", "первый ребенок", "второй ребенок", "третий ребенок" и т. д. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ и ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия).

Таким образом, может быть сделан вывод о том, что с достижением совершеннолетия лицо перестает быть ребенком, а соответственно, количество детей у родителей может изменяться из-за достижения ими совершеннолетия.

Однако определение ребенка как лица, не достигшего совершеннолетия, верно только с точки зрения его общеправового статуса, в то время как по отношению к своим родителям он остается ребенком и по достижении совершеннолетия.

Этот вывод подтверждается и законодательством, которое оперирует термином "совершеннолетний ребенок" ("совершеннолетние дети"), что однозначно указывает на то, что определение ребенка как лица, не достигшего совершеннолетия, является неполным (ст. ст. 85, 87, 88, 93, 164 СК РФ, п. 3 ст. 1078 Гражданского кодекса РФ и др.).

Косвенное подтверждение этого содержится и в самом пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в котором указано: налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, что подтверждает вывод о том, что ребенок не обязательно является несовершеннолетним.

В дополнение отметим, что Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", внесший изменения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, был разработан и принят во исполнение Послания Президента РФ Федеральному Собранию от 30.11.2010 (Пояснительная записка "К проекту Федерального закона "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"). А в Послании Президента РФ говорилось, что, по мнению экспертов, главный путь преодоления демографического кризиса - это радикальное увеличение количества семей с тремя и более детьми (Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 30.11.2010). Таким образом, целью данной поправки было увеличить количество семей с тремя и более детьми. С достижением же старшими детьми совершеннолетия они не перестают являться детьми своих родителей, последовательность рождения детей в связи с этим не меняется. Соответственно, достижение совершеннолетия старшими детьми на размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на младших детей, не влияет.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

17.02.2012