Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ были внесены поправки в п. 3 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", могут уменьшать налог на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя, без ограничений (в том случае, если предприниматели не производят выплат физическим лицам). На дату подачи декларации по УСН новый порядок уменьшения налога уже действует. Предприниматель считает, что если сумма уплаченных им за себя взносов за 2011 г. равна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, то налог платить не надо. Правомерна ли позиция предпринимателя?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", при подаче декларации за 2011 г. должен применять порядок расчета налога, действовавший в налоговый период, за который рассчитывается налог к уплате. Поэтому если сумма обязательных страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя (в пределах исчисленных сумм) за 2011 г., равна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, то предпринимателю нужно уплатить 1/2 часть от исчисленного налога.

Обоснование: По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики с объектом "доходы" уменьшают исчисленный налог (аванс) на суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов на обязательное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Пунктом 19 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в ст. 346.21 НК РФ были внесены изменения: определено, что указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. То есть если предприниматель платит страховые взносы только за себя (и не производит выплат физическим лицам), то он может уменьшить на сумму уплаченных взносов весь исчисленный налог, без ограничений (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Получается, что с 2012 г., если сумма уплаченных предпринимателем за себя взносов равна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, налог платить не придется. Поэтому для предпринимателей с небольшой выручкой применять объект "доходы" может быть выгоднее, чем "доходы минус расходы", так как в этом случае не нужно уплачивать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Вместе с тем акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. При этом акты законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, только если прямо предусматривают это (ст. 5 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона N 338-ФЗ прямо установлено, что поправка, касающаяся отмены ограничения в отношении предпринимателей, вступает в силу с 1 января 2012 г. А значит, нет оснований применять ее при расчете налога за 2011 г. Поэтому если сумма обязательных страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя (в пределах исчисленных сумм) за 2011 г., будет равна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, то налог к уплате за 2011 г. можно уменьшить только на 50%.

В то же время по данному вопросу возможна и другая точка зрения: налог за 2011 г. индивидуальный предприниматель рассчитывает в 2012 г. (п. 2 ст. 346.23 НК РФ), следовательно, он вправе не применять вышеуказанное ограничение в 50% при расчете налога за 2011 г. А значит, если сумма обязательных страховых взносов, уплаченных предпринимателем за себя (в пределах исчисленных сумм) за 2011 г., будет равна исчисленному налогу по ставке 6%, то налог платить не нужно. Однако такая позиция, скорее всего, приведет к спору с налоговиками. При этом доказывать свою точку зрения предпринимателю придется в суде.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

17.02.2012